Возможность организациям и ИП на общей системе налогообложения предоставляется ст.145 НК РФ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

После получения освобождения от уплаты НДС компания не имеет обязанности по начислению налога и теряет право на его возмещение.

Что для этого нужно

Налогоплательщики должны соблюсти условия, при которых предоставляется освобождение и подать заявление в виде в ИФНС.

Документ составляется по утвержденной форме.

Плательщикам освобождение от уплаты НДС предоставляется, если они ведут общую систему налогообложения и начисляют налог.

При переходе со специального на общий режим необходимо выполнить условия предоставления льготы.

Кто имеет право

Право на освобождение может получить предприятие не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.

Компания имеет право предъявить заявление, если:

1. Выручка в течение 3-х месяцев составляет не более 2-х миллионов рублей. Сумма определяется без величины начисленного НДС.
2. Отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.
3. При наличии подакцизной торговли плательщик осуществляет раздельный учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют ограничения, при которых освобождение на уплату НДС не предоставляется.

Не получают возможность организации и ИП:

1. Выступающие в качестве налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества, проведении операций по покупке товаров у иностранных компаний.
2. Производящие операции по импорту товаров на территорию РФ.

Весь период, в течение которого действует освобождение, налогоплательщик должен придерживаться требований, выдвигаемых НК РФ.

Законное основание

Налогоплательщик может применить освобождение от начисления НДС в течение 12 календарных месяцев с момента подачи уведомления.

Суть действия документа состоит в оповещении ИФНС о начале применения освобождения. Срок подачи уведомления – не позднее 20-го числа месяца, с начала которого плательщик не начисляет НДС.

В случае обнаружения инспекторами ИФНС расхождений НДС восстанавливается к уплате.

К числу несоответствий относят:

• несвоевременную подачу уведомления;
• отсутствие оправдательных документов;
• выявление оснований, не позволяющих применять освобождение.

При подсчете предельной даты подачи уведомления необходимо учитывать законное право налогоплательщика на передачу документов почтой. Датой получения считается 6-й день после отправки заказного письма.

На каких условиях

Налогоплательщик до перехода на новый режим – освобождение от уплаты НДС имел право на вычет по товарам, которые получены для ведения деятельности.

Налогоплательщику необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету в составе .

Частично материалы, товары и сырье были использованы в период обложения НДС. Вторая часть поступивших активов осела на складе в виде остатков.

Период восстановления НДС к уплате должен предшествовать месяцу подачи уведомления. Данный порядок касается также ранее сделанного вычета по основным средствам и нематериальным активам.

По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, относящиеся к недоамортизированным суммам активом.

Специфика процесса

Налогоплательщик, решивший применить освобождение, должен досконально изучить плюсы и минусы отсутствия начислений НДС.

Необходимо провести инвентаризацию остатков для определения восстановленной суммы к уплате либо вернуть остатки поставщику или передать другой организации на ответственное хранение с оприходованием на склад.

В противном случае сумма налога к уплате может быть приличной.

Для юридических лиц

Юридические лица, которые начинают применять льготу, должны предоставить .

Сумма НДС входящего переда действия льготы добавляется к цене приобретения товара или услуги.

Применение льготы необходимо закрепить в учетной политике. Освобождение и продолжение режима оформляется уведомлением.

Какие сроки

Действие освобождения распространяется на 12 календарных месяцев, начало отсчета которых ведется с месяца подачи уведомления.

В случае нарушения правил предоставления – превышения выручки, торговлю подакцизными товарами плательщик должен уплатить налог в полном объеме.

Уплата сопровождается подачей декларации с начисленным НДС за весь период освобождения, а не только с момента нарушения условий.

Начисленный налог уплачивается в бюджет с суммой пени, рассчитанной самостоятельно. При подсчете пени можно использовать калькулятор, размещенный на сайте ИФНС.

Уплата налога должна производиться до подачи уточненной декларации во избежание начисления санкций в виде штрафов за неуплату налога.

В чем именно заключается освобождение

Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС, не производят:

• выставление счетов-фактур на выручку и аванс (с 2019 года);
• начисление налога;
• уплату НДС, если только не являются налоговыми агентами.
• вычет по суммам НДС, начисленных поставщиками товаров или услуг.

Организации или ИП не осуществляют подачу декларацию с заполненными разделами расчета и указанием налогооблагаемой базы.

Представляется только титульный лист и раздел 1 с прочерками в строках по уплате или возмещении сумм.

Если в периоде освобождения налогоплательщиком были выставлены счета-фактуры, производится подача декларации с указанием налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате.

Вычеты при этом не применяются. Налогоплательщик, ошибочно начисливший НДС, не теряет право на применение освобождения.

Уведомление об использовании права

Компании, начавшие применять освобождение от уплаты НДС, подают уведомление об использовании права в ИФНС.

Состав документа подтверждающего освобождение включает данные о налогоплательщике, его реквизитах – ИНН, адресе месторасположения, телефоне.

Указываются данные о выручке за предшествующие подаче заявления 12 и последние 3 месяца с разбивкой. В форме содержится список прилагаемых документов.

К извещению прилагаются:

Все документы представляются в копиях, заверенных в общеустановленном порядке. Документы представляются в произвольной форме. Условием является возможность получения инспектором информации о полученной выручке.

Продление

Налогоплательщику освобождение от НДС предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Меньший период льготы не предоставляется.

Прекратить применение освобождения можно только самостоятельно, восстановив налог к уплате за весь период. Дополнительно будет начисляться пени.

По окончании периода налогоплательщик принимает решение о прекращении применения льготы либо продления освобождения. В ИФНС подается уведомление по аналогии с первоначальным документом.

К уведомлению прилагаются документы в том же порядке, что и при первоначальном заявлении.

При отказе от продолжения использования льготы налогоплательщиком подается уведомление об отказе от применения режима. Произвести отказ в течение действия 12-ти месячного срока льготы невозможно.

Последствия в 2019 году

Налогоплательщики, которые были освобождены от уплаты НДС, сохраняют обязанность по с указанием в столбе «сумма НДС» показателя «без НДС».

В 2019 году право не выставлять счета-фактуры получили организации, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со .

Начиная с 2019 года, возможность не выставлять счета-фактуры появится и у «освобожденцев» в соответствии со ст.145 НК РФ. Данную возможность необходимо закрепить в учетной политике организации или ИП.

Несмотря на упрощения документооборота с 2019 года налогоплательщикам вменяется обязанность вести журналы регистрации счетов-фактур.

Обязанность касается входящих документов и распространяется на компании, применяющие специальные режимы – ЕНВД и УСНО.

Налогоплательщики, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны подавать декларацию в электронном виде. Имеется право представлять документ на бумажном носителе лично или пересылкой по почте.

Плюсы

Косвенный налог НДС имеет значительную величину в составе стоимости товара.

Налогоплательщики при отказе от уплаты НДС получают возможность:

• уменьшить продажную цену товара, стоимость работ или услуг;
• параллельно не снижать себестоимость в связи с включением НДС продавца в первоначальную стоимость покупки;
• исключить ведение раздельного учета при малых оборотах с наличием розничных и оптовых продаж.

Налогоплательщики уменьшают документооборот компании и упрощают учет при применении освобождения.

Недостатки

Получение освобождения от уплаты НДС имеет также свои минусы.

Налогоплательщик:

• может лишиться ряда контрактов по поставкам компаниям, начисляющим НДС;
• должен восстановить налог к уплате по остаткам;
• сумма восстановленного НДС не учитывается в расходах предприятия;
• при нарушении условий освобождения потребуется уплатить налог и пени.

В случае законного отказа от освобождения в связи с истечением периода действия налогоплательщик не будет иметь право применить вычет по остаткам в новом периоде.

Сумма НДС по товарам, приобретенным в период освобождения, включается в себестоимость товара при оприходовании на склад.

Вопросы

Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или планирующие переход, часто имеют вопросы по уточнению правил ведения учета.

По данной теме имеется незначительное количество разъяснительных писем законодательства.

Освобождение при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют обязанностей по начислению НДС. Отсутствует необходимость выставления счетов-фактур.

С 2019 года вменяется необходимость ведения журнала полученных счетов-фактур.

Отсутствие журнала будет рассматриваться ИФНС как неведение одного документа.

Нужно ли представлять декларацию?

Налогоплательщик при освобождении имеет обязательство по подаче декларации. Необходимо учитывать тот факт, что имеется возможность лишиться освобождения при превышении предела выручки и так далее.

Отсутствие декларации может увеличить санкции при прекращении действия льготы.

При восстановлении НДС к начисленному налогу и пени добавится сумма штрафов за уклонение от подачи декларации с начислениями.

Сумма штрафа по данным нарушениям составляет 5 % от начисленного налога. Величина штрафа не может превышать 30-ти %-й предел и быть менее 1 000 рублей.

Освобождение при ввозе оборудования (импорте)

Медицинское оборудование, относящееся к перечню, установленному как жизненно важное, полностью освобождается от НДС при импорте.

Паспорт ввозимого документа должен содержать код ОКПО, совпадающий с номером в постановлении.

Как это частичное освобождение?

Налогоплательщики, производящие реализацию подакцизных товаров наряду с безакцизными отгрузками, имеют право на получения освобождения от НДС.

Используемое частичное освобождение можно реализовать только при условии ведения раздельного учета.

К частичному освобождению относится также изменение ставки 18 % на ставку в 10 % при ввозе медицинского оборудования, медикаментов и техники. Состав техники не относится к жизненно необходимому оборудованию.

Если субъект на ЕНВД?

При переходе на общий режим налогообложения после ЕНВД имеется сложность получения освобождения.

Уведомление об освобождении включает в составе приложения документы, ведение которых не производится. ИП на ЕНВД не ведет книгу доходов и расходов.

Доказать сумму выручки предыдущего периода не представляется возможным. В данном варианте получение освобождения возможно только после ведения деятельности на ОСНО в течение 3-х месяцев.

Возможно ли по медицинскому оборудованию

Законодательством предоставляется освобождение от уплаты НДС при реализации жизненно важного медицинского оборудования.

Право установлено ст. 149 НК РФ, утверждение перечня оборудования определяется указанным выше постановлением Правительства.

1. Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

(см. текст в предыдущей редакции)

Лица, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

(см. текст в предыдущей редакции)

Лица, указанные в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные документы и (или) уведомление представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

(см. текст в предыдущей редакции)

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), воспользовавшиеся правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение в соответствии с абзацем первым пункта 1 настоящей статьи, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.

Если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и использующих право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

(см. текст в предыдущей редакции)

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и настоящей статьи право организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, на освобождение (продление срока освобождения), являются:

(см. текст в предыдущей редакции)

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

Как известно, организации и индивидуальные предприниматели наделены правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ при условии соблюдения лимита по выручке. О применении данного освобождения в силу требований Налогового кодекса надо поставить в известность налоговый орган в установленный срок. А можно ли применять освобождение задним числом, если, допустим, ИП утрачивает право на использование льготного налогового режима либо ему начисляют НДС по результатам налогового контроля?

Cогласно п. 3 ст. 145 НК РФ лица, реализующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6, подтверждающие наличие права на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, с которого используется указанная преференция. Форма уведомления утверждена Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342.

Ключевой момент

Статьей 145 НК РФ установлен уведомительный порядок реализации ИП права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

О том, как нужно понимать представленную норму, Пленум ВАС рассказал в п. 2 Постановления от 30.05.2014 № 33.

При толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Таким образом, само по себе непредставление в предусмотренный срок соответствующих документов, включая уведомление, в налоговый орган необязательно должно свидетельствовать об отсутствии права на освобождение от уплаты НДС.

Утрата права применения ПСНО

Достаточно часто, как показывает практика, ИП пропускают очередной срок уплаты «патентного» налога, в связи с чем они утрачивают право на применение ПСНО и считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который предпринимателю был выдан патент. Тем же самым оборачивается несоблюдение установленного лимита по доходам от реализации и средней численности работников (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Как результат, ИП должен исчислить НДФЛ и НДС. Но можно ли избежать уплаты НДС в указанной ситуации, воспользовавшись правом на освобождение по ст. 145 НК РФ? Ответ положительный, но есть нюанс: в налоговый орган документы на освобождение представить все-таки нужно. Когда это сделать? Дабы избежать проблем, лучше всего документы подать сразу же, как становится известен факт утраты права на применение ПСНО. В свою очередь, налоговый орган должен учесть заявление ИП об использовании освобождения, представленное за тот период, в котором им утрачено право нахождения на ПСНО, и определить наличие у него данной преференции на основании представленных документов (Письмо Минфина РФ от 18.03.2015 № 03‑07‑15/14580 ).

Аналогичным образом можно поступить в ситуации утраты права применения УСНО.

Начисление НДС - результат налогового контроля

К решению вопроса о том, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ в ситуации, когда налоговый орган начисляет НДС в результате проверки, привлечем судей. Они руководствуются правовой позицией Президиума ВАС, сформированной в Постановлении от 24.09.2013 № 3365/13.

Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем.

Пленум ВАС в п. 5 Постановления от 30.07.2013 № 57 разъяснил, что право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи:

• уточненной налоговой декларации;
• заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду);
• заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Таким образом, возможность реализации указанного права не отменяет порядок его реализации - путем подачи соответствующего заявления (документов). А вот в какой момент это сделать не поздно?

Несвоевременная уплата «патентного» налога и «нулевые» декларации по НДС

Позицией Президиума ВАС, изложенной в Постановлении № 3365/13, руководствовался Арбитражный суд Московской области при принятии Решения от 09.10.2015 по делу № А41-40301/15.

Суть дела

ИП утратил право на применение ПСНО по причине уплаты «патентного» налога позднее установленного срока. Причем после этого он представил в налоговый орган за период нахождения на ПСНО «нулевые» декларации по НДС. По результатам проведенных камеральных проверок налоговики начислили НДС, соответствующие суммы пеней и штрафы.

Арбитры посчитали, что представление предпринимателем налоговых деклараций по НДС с нулевыми показателями за проверяемый период не свидетельствует о признании им обязанности по уплате такого налога и не исключает права налогоплательщика на использование освобождения от уплаты НДС. Определяющим же фактором стало то, что ИП в период судебного разбирательства подал заявление и уведомление об освобождении от уплаты НДС.

Указанное решение оставлено без изменения постановлениями Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2015 № 10АП-14141/2015 и АС МО от 28.03.2016 № Ф05-2833/2016.

Напоминание

Налогоплательщики, применяющие освобождение от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, не представляют декларации по НДС, за исключением случаев, когда они являются налоговыми агентами (Письмо ФНС РФ от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@).

Услуги по продвижению товаров - это обычная, а не «вмененная» деятельность

Система налогообложения в виде ЕНВД, как известно, может применяться в отношении только строго определенных видов предпринимательской деятельности. Неправильная квалификация ИП деятельности в качестве «вмененной» (что по понятным причинам, как правило, выявляют уже налоговики), если он не использует одновременно УСНО, однозначно ведет к необходимости уплаты налогов по обычной системе налогообложения за период применения льготного налогового режима. Так развивались события в деле № А72-8588/2015.

Суть дела

В проверяемом периоде коммерсант осуществлял розничную торговлю продовольственными товарами и являлся плательщиком ЕНВД, а также оказывал услуги в области маркетинга (услуги по поддержке и продвижению табачных изделий). Поскольку оказание услуг по продвижению товаров на рынке не относится к розничной торговле, подпадает под общую систему налогообложения, инспекцией начислен НДС и соответствующие суммы пеней и налоговых санкций.

Для ИП, занимающихся оказанием услуг общепита, данное дело представляет интерес, поскольку они тоже заключают с поставщиками договоры на продвижение товаров и ошибочно исходят из того, что доходы по таким сделкам получены ими в рамках оказания услуг общественного питания (а эта деятельность при соответствующих обстоятельствах может быть переведена на уплату ЕНВД).

Из материалов дела следует, что предприниматель заявил о праве на освобождение после принятия решения о привлечении его к ответственности, но до принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе . Судьи указали, что непредставление заявления в ходе выездной налоговой проверки не должно лишать предпринимателя соответствующего права, и отклонили довод налогового органа о непредставлении с заявлением документов, названных в п. 3 и 6 ст. 145 НК РФ. Последнее связано с тем, что получение коммерсантом дохода свыше 2 млн руб. за каждые три последовательных календарных месяца в ходе проверки не установлено (Постановление АС ПО от 19.05.2016 № Ф06-8385/2016).

Вместо «вмененной» деятельности - обычная

Аналогичная предыдущей ситуация (когда оказалось, что один из видов деятельности был квалифицирован ИП как «вмененный» неправомерно) рассмотрена в деле № А59-4135/2014.

В итоге арбитры указали на возможность реализации предпринимателем права на освобождение и на стадии судебной проверки решения налоговой инспекции . Иное повлекло бы несоблюдение цели введения института освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, которая состоит в снижении налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС (Постановление АС ДВО от 24.09.2015 № Ф03-3920/2015).

Утрата права применения УСНО

Налоговые последствия данной утраты также можно уменьшить, воспользовавшись правом на освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ , представив в налоговый орган необходимые документы. При этом, как и в предыдущих случаях, сделать это можно и в ходе судебного разбирательства (пример - Постановление АС УО от 12.02.2016 №  Ф09-11894/15 по делу №  А50-7406/2015 ).

К сведению

В целях применения ст. 145 НК РФ поступления по операциям, не облагаемым налогом (освобожденным от налогообложения), при определении выручки учитывать не нужно (п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). При этом отсутствие облагаемой выручки в предшествующих периоду использования освобождения трех месяцах не может являться основанием для отказа в применении льготы (Постановление АС УО от 21.01.2016 № Ф09-10679/15 по делу № А60-16672/2015).

О подтверждающих документах

Следует помнить, что помимо уведомления в налоговый орган обязательно нужно представить (пусть и с нарушением установленного срока) документы, подтверждающие право ИП на освобождение от уплаты НДС. (Если быть точнее, предприниматель должен представить доказательства получения им в течение трех предшествующих периоду применения освобождения последовательных календарных месяцев выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем в совокупности 2 млн руб.) Иначе будет считаться, что уведомительный порядок не соблюден. Именно так закончилось дело № А12-20457/2015 (см. Постановление АС ПО от 10.02.2016 № Ф06-5339/2015) .

Пунктом 6 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что предприниматель дополнительно к уведомлению должен представить в налоговый орган:

• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
• выписку из книги продаж.

До 01.01.2015 в этот список входила еще копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Для ИП, перешедших с УСНО на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих «упрощенку». Коммерсант, находившийся на УСНО, не может представить книгу продаж, поскольку использование указанного режима налогообложения отменяет обязанности плательщика НДС, в том числе в части ведения книги продаж, поэтому считаем, что он вместе с уведомлением должен предъявить только выписку из книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО.

А какой документ, подтверждающий право на освобождение, может представить ИП, который ошибочно применял систему налогообложения в виде ЕНВД? Ведь предприниматели-«вмененщики» не обязаны вести книгу учета доходов и расходов, так как их налоговые обязательства от этих показателей не зависят. Так, в деле № А65-3215/2015 предприниматель, не считавшая себя обязанной уплачивать НДС в связи с применением «вмененной» системы налогообложения, представила в качестве документов, подтверждающих право на освобождение по ст. 145 НК РФ , выписку по расчетному счету и книгу учета доходов и расходов. Спор решился в пользу бизнесвумен (см. Постановление АС ПО от 08.12.2015 №  Ф06-3511/2015 ).

Если выручка от реализации товаров (работ, услуг) индивидуального предпринимателя невелика (не превышает в совокупности 2 млн руб. в течение трех месяцев без учета НДС), он вправе воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, подав в налоговый орган соответствующие уведомление и документы. Причем право применения данной преференции распространяется и на ситуацию, когда ИП утрачивает право использования льготного налогового режима. Для этого коммерсанту нужно представить в налоговый орган уведомление с приложением к нему подтверждающих право на льготу документов. О применении освобождения можно заявить после того, как ИП стало известно о необходимости уплаты НДС из решения налогового органа, причем это можно сделать даже на стадии судебной проверки решения налоговой инспекции (сказанное подтверждает судебная практика). А вот если уведомление не будет подано ни при проведении налоговой проверки, ни на стадии подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, ни в ходе судебного разбирательства, судьи согласятся с выводом о несоблюдении налогоплательщиком требований, предусмотренных ст. 145 НК РФ . Примеры тому в арбитражной практике также имеются.

Направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 29.06.2015 № ГД-4-3/11238@.

Определением ВС РФ от 19.05.2016 № 306-КГ16-5196 отказано в передаче указанного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

НДС 2016 охватывает большой круг лиц. Он является федеральным налогом и обеспечивает большую часть бюджетных поступлений. Ставка по НДС осталась в 2016 году на прежнем уровне. Основная ставка НДС 18 %, для некоторых товаров 10 %, их перечень приведен в налоговом кодексе. При перемещении товара за границу 0 %.

Освобождение от НДС 2016.

НДС платят все организации. Но освобождение от НДС можно получить от уплаты если выручка за 3 месяца не превышала значения 2 000 000 рублей.

Получив освобождение, субъекту предпринимательской деятельности нет необходимости предоставлять декларации НДС в налоговую.

Ставки по НДС 2016.

Общая ставка равна 18 %. Ставка 10 % для продовольственных, детских товаров, печатных изданий. Налоговой ставкой 0% облагается товар при пересечении границы, услуги и продукция, которые перечислены в ст. 164 НК РФ.

Порядок перечисления, расчет НДС 2016 и налоговый период.

Сумму НДС рассчитывают как разницу между исходящим налогом, предъявленным покупателем, и входящими, полученными от поставщиков, с учетом НДС. Расчеты производят всегда поквартально. Сумма налога, которая уплачена за этот период может применяться как вычет.

Размер НДС ежемесячный по импортному товару рассчитывают как сумму таможенной стоимости товара, пошлину и акциз, умноженную на ставку НДС. Ставка в данном случае составляет (10 %, 18 %) налогоплательщики сами определяют, все зависит от товара.

Изменения в 2016 году на НДС.

В 2016 году произошли некоторые изменения. Новшеством назвать можно исключение из налогооблагаемого дохода ИП и предприятий, использующих ЕНВД, УСН и ЕСХН . При условии, что они выставили своим контрагентам счет-фактуру с выделенной суммой. Таким образом возможность для них двойного налогообложения отсутствует.

Отчетность по НДС в 2016 году.

С 2015 года действовал особый порядок для сдачи отчетности по НДС в налоговую. В силе остается обязанность передавать декларацию через ТКС. Предоставлять отчетность в бумажном виде не допускается, она считается в таком случае не сданной и это влечет административную и налоговую ответственность.

Следует уделять повышенное внимание и наличию подтверждающих документов (счетов-фактур) и их верного заполнения. Инспекция в противном случае оставляет право за собой доначислить налоговою сумму в ходе проверки, осуществление ее доступно после сдачи всей отчетности.

Применение предусмотренного ст. 149 НК РФ освобождения от обложения НДС является правом налогоплательщика, однако не все захотят этим правом воспользоваться. Рассмотрим, как можно отказаться от такого права и к каким последствиям приведет отказ.

Когда освобождение от НДС невыгодно

В некоторых случаях использовать освобождение от НДС невыгодно. Одной из причин является то, что входной НДС по товарам (работам, услугам), применяемым для деятельности, освобожденной от налога, не принимается вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если налогоплательщик заявил об освобождении от налога и после этого выставляет счета-фактуры, НДС всё равно не берется к вычету (письмо Минфина России от 19.09.2013 № 03-07-07/38909).

Поэтому вопрос о целесообразности использования освобождения от налога следует решать по данным сравнительного анализа. Если эффект от применения освобождения, установленного п. 3 ст. 149 НК РФ, окажется невыгодным для основной деятельности, то налогоплательщик может отказаться использовать освобождение от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).

По каким операциям можно отказаться от освобождения от НДС

Отказ от освобождения от налога возможен по операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ. Пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ не дают такого права, и отказаться от освобождения по операциям, перечисленным в этих пунктах, нельзя.

Если у налогоплательщика есть несколько видов операций, подходящих для освобождения, то отказ может быть произведен как по всем, так и по нескольким видам операций. То есть допускается отказ как по всем подпунктам п. 3 ст. 149 НК РФ, так и по одному из них.

Пример

Исходные данные:

Риелторская фирма реализует жилые дома, жилые помещения и доли в них (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ), и кроме этого ведет благотворительную деятельность (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Решение:

Юридическое лицо реализует 2 вида операций, предусмотренных разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Фирма имеет право написать заявление об отказе от освобождения по одной из операций или по обеим. То есть она может, например, заявить отказ от освобождения по благотворительной деятельности и далее пользоваться освобождением по риелторской деятельности и наоборот.

При отказе от освобождения под его действие попадают все договоры и сделки, заключенные налогоплательщиком по освобождаемой деятельности. Отказ не должен применяться в зависимости от того, кто именно является покупателем.

Например, фирма, оказывающая банковские услуги по предоставлению займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), не имеет права отказаться от освобождения в отношении услуг, оказываемых юридическим лицам, а при оказании таких же услуг физическим лицам продолжать использовать освобождение от налога.

На какой период действует отказ от использования освобождения от НДС

Использование освобождения от НДС не должно действовать меньше 1 года. Значит невозможно заявить отказ от освобождения, например, на квартал или полгода.

При этом на срок более 1 года заявить отказ от освобождения возможно.

По какой форме производится отказ от использования освобождения от налога

Отказ от использования освобождения по характеру действия считается уведомительным.

Для того чтобы налогоплательщик мог воспользоваться законным правом, ему следует направить в налоговый орган по месту регистрации заявление об отказе не позже 1-го числа периода, с которого планируется оформить отказ об освобождении. При совпадении этой даты с праздничным или выходным днем, заявление подается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).

Форма заявления законодательством не установлена, поэтому оно оформляется в произвольной форме.

В заявлении указывается:

• перечень реализуемых операций, по которым планируется оформить отказ от освобождения,
• период, с которого налогоплательщик предполагает отказаться от использования освобождения,
• срок действия, во время которого планируется не использовать освобождение (не меньше 1 года).

Каковы последствия непредставления заявления об отказе

Если срок подачи уведомления об отказе от освобождения нарушен или заявление не подано вообще, то никаких негативных последствий за собой это не повлечет. Причем налогоплательщик, по факту отказавшийся от применения освобождения (т. е. уплачивающий налог с оборота по реализации), но не подавший заявления об этом, вправе применять также и вычеты при расчете налога к уплате.