73 счет бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Рассмотрим для учета каких операций используется счет 73, с какими счетами корреспондирует счет 73, а также типовые проводки по счету 73 на примере операций выдачи займа сотруднику, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях и списание недостачи.

Помимо оплаты труда или подотчётных сумм в организации могут возникнуть прочие ситуации по учёту расчётов с персоналом, например, учёт недостач или использование личного имущества. Для этих целей используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Рассмотрим какие же бывают прочие ситуации:

• Предоставление займов;
• Возмещению материального ущерба;
• Оплата использования личного имущества (например, автомобиля);
• Возмещение сумм телефонных разговоров;
• Прочие расчёты.

Для каждой ситуации можно выделить отдельный субсчет:

Характеристика счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям:

• Является активно-пассивным счётом. Остаток по дебету характеризует задолженность сотрудника, по кредиту – организации;
• Аналитический учёт ведётся в разрезе сотрудников предприятия.

Корреспонденция счета 73 с другими счетами

Таблица 1. По дебету счета 73:

Дт	Кт	Описание проводки
73.02	20, 29,23	Нанесённый ущерб основному, обслуживающему или вспомогательному производству списан на виновные лица
73.02	28	Брак списан на виновные лица
73.01	50, 51, 52, 57, 62	Выдан займ из кассы, с расчётного или валютного счета, путём перечисления переводов или за счёт индоссирования векселей покупателей
73.03	50, 52	Выплата аренды личного имущества или возмещение сумм использования личного имущества через кассу или расчётный счёт
73.03	68	Удержание НДФЛ с прочих операций
73.03	69	Задолженность по страховым взносам по прочим операциям
73.03	76	Отражены страховые платежи по личному страхованию
73	79	Перенос задолженности при переводе из обособленного подразделения
73.03	81	Выдача собственных акций
73.01	91.01	Проценты по выданным займам
73.02	94	Списаны суммы недостачи и ущерба в пределах балансовой стоимости
73.02	98.4	Разница между взыскиваемой и балансовой стоимостью, недостачи за прошлые годы
73.02	99	Списаны суммы ущерба от чрезвычайных событий (пожар, авария) на виновные лица

Таблица 2. По кредиту счета 73:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дт	Кт	Описание проводки
20	73.03	Начисление аренды личного имущества или возмещаемых сумм использования личного имущества через кассу или расчётный счёт
41	73	Оприходование товаров за счёт оплаты задолженности
50, 51, 52	73	Поступление оплаты от сотрудников (оплата займа, возмещение недостач, потерь от брака)
70	73	Удержание из оплаты труда задолженности сотрудника
76	73	Суммы возмещения по страховому договору сотрудника
91.02	73	Списание нереальной к получению задолженности
94	73	Иск по недостачам не обоснован, списание задолженности по недостачам
99	73	Списание задолженности в связи с чрезвычайными ситуациями, при которых сотрудник погиб

Примеры использования счета 73 в бухгалтерском учете

Пример 1. Учет займа сотруднику по счету 73

01 декабря сотруднице Петровой А.С. выдан займ в размере 70 000 руб. сроком на 1 год под 6%. Займ погашается удержаниями из заработной платы в размере 6 000 руб. ежемесячно. Ставка рефинансирования ЦБ составляла 10%.

Произведем расчет:

• Проценты — 70 000 руб. * 6% / 366 дней в году * 31 календарный день =355,74 руб.;
• Материальная выгода – 70 000 руб. * (2/3 * 10% — 6%) / 366 дней в году * 31 календарный день = 39,53 руб.;
• НДФЛ – 39,53 *35% = 13,84 руб.

Решение примера с проводками по счету 73 в таблице:

Пример 2. Учет компенсации за использование личного автомобиля по счету 73

Сотрудник Петров Е.П. по соглашению с работодателем использует свой личный автомобиль для служебных поездок. Сумма ежемесячной компенсации установлена в размере 2 000 руб. (в пределах нормы — 1 200 руб. и 800 руб. сумма сверх нормы).

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки
Бухгалтерский учёт
01 декабря	44	73.03	2 000	Начислена компенсация за использование личного автомобиля
31 декабря	73.03	50	2 000	Компенсация выплачена
Если применяется ПБУ 18/02
НУ	44	73.03	1 200	Компенсация в пределах нормы
ПР	44	73.03	800	Компенсация сверх нормы

Важно! На суммы возмещения за использование личного имущества НДФЛ не начисляется, также эти суммы не облагается страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Пример 3. Выявлены недостачи при инвентаризации

Торговое предприятие ООО «Теле Системы Фон» произвело инвентаризацию товаров на складах по состоянию на 01 декабря. В результате инвентаризации выявлена недостача на общую сумму 5 000 руб. Сумма в пределах норм естественной убыли списана на коммерческие расходы – 4 000 руб., остальное — на виновные лица.

Решение примера с проводками по счету 73:

Дата	Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Списание потерь
01 декабря	94	41	5 000	Выявлена недостача	Акт списания товаров ТОРГ-6
01 декабря	44	94	4 000	Недостача списана на коммерческие расходы в пределах норм
01 декабря	73.02	94	1 000	Недостача списана на ответственное лицо

73 счет бухгалтерского учета это специальный счет, который используется для отражения обобщенной информации о суммах прочих выплат, которые осуществляет организация в пользу сотрудников. Какие виды выплат проводятся по счету 73 и какими проводками они отражаются Вы узнаете из нашей статьи.

На 73 счете используют следующие субсчета:

Предприятия использую счет 73 для проведения прочих расчетов с персоналом, исключая выплаты подотчетным лицам и расчеты по оплате труда. К таким выплатам, как правило, относят материальные пособия, займы на льготных условиях и т.п., которые отражаются проводкой:

Учет выданного материального пособия

Сотруднику ООО «Колорит» Свиридову П.Р. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка. Сумма выплаты — 24.500 руб.

В учете ООО «Колорит» были сделаны записи:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
91.2		, начисленной Свиридову	24.500 руб.	Заявление
76	68.1	Начислен НДФЛ от суммы материальной помощи Свиридову (24.500 руб. * 13%)	3.185 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
99	68.2	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (24.500 руб. * 20%)	4.900 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
		На банковскую карту Свиридова перечислена сумма материальной помощи (24.500 руб. — 3.185 руб.)	.315 руб.	Платежное поручение
20	69	На сумму материальной помощи, выплаченной Свиридову, начислены страховые взносы	6.145 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Учет компенсации за пользование личным имуществом сотрудника

Между АО «Светофор» и сотрудником отдела продаж Коноваловым К.Д., заключен договор, по которому Коновалов передает свой автомобиль «Светофору» для использования в производственных целях. Договором предусмотрено, что:

• автомобиль используется Коноваловым для доставки продукции АО «Светофор» заказчиками;
• оплата за пользование автомобилем ежемесячно составляет 3.840 руб.;
• АО «Светофор» компенсирует Коновалову стоимость ГСМ, затраченных при использовании автомобиля.

По итогам марта 2015 Коновалов израсходовал топливо на сумму 4.125 руб.

Операции по выплате компенсации Коновалову отражены в учете такими записями:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
44		Отражено начисление средств в качестве компенсации за пользование личным автомобилем Коновалова	3.840 руб.	Договор на оказание услуг
		На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за пользование личным автомобилем	3.840 руб.	Платежное поручение
44		Отражение начисление суммы, которая компенсируется Коновалову за израсходованные ГСМ	4.125 руб.	Путевой лист
		На банковскую карту Коновалова перечислены средства в счет оплаты компенсации за израсходованные ГСМ	4.125 руб.	Платежное поручение
99	68 Налог на прибыль	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (4.125 руб. * 20%)	825 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Выдача займов за счет организации

Сотруднику АО «Мега Строй» Быковой Л.П. выдан заем в размере 104.000 руб. Заем выдан .2015, срок погашения установлен 31.01.2016. Согласно условий договора:

• процент за пользование займом — 3% годовых;
• сумма займа погашается ежемесячно равными частями, сумма процентов — разово по факту полного погашения долга;
• средства в счет погашения удерживаются из зарплаты Быковой Л.П.

Ставка рефинансирования ЦБ за весь период действия договора — 9,5%.

Для отражения займа в учете бухгалтер АО «Мега Строй» сделал расчет:

• сумма процентов по договору — 1.564 руб. (104.000 руб. * 3% / 365 дней * 183 дня);
• сумма процентов с учетом 2/3 ставки рефинансирования — 2.795 руб. (104.000 руб. * 8% *2/3 / 365 дней * 183 дня);
• размер налоговой базы НДФЛ — 1.231 руб. (2.795 руб. — 1.564 руб);
• сумма НДФЛ для удержания с дохода Быковой — 430 руб. (1.231 руб. * 35%).

В учете АО «Мега Строй» были сделаны записи.

Мы рассказывали в отдельной консультации о и приводили . В этом материале расскажем о том, как ведется учет расчетов с работниками по прочим операциям.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Необходимо иметь в виду, что 73 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет, как и счета 70, 71.

• 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).

А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.

Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику организации.

Типовые проводки по счету 73

Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предоставлен заем работнику организации	73-1	50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Возвращен заем работником денежными средствами	50, 51	73-1
Удержана сумма выданного работнику займа из заработной платы	70	73-1
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с работника (по учетной стоимости)	73-2	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью таких ТМЦ	73-2	98 «Доходы будущих периодов»
Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от брака по вине работника	73-2	28 «Брак в производстве»
Возмещен материальный ущерб работником денежными средствами	50, 51 и др.	73-2
Удержано возмещение ущерба, причиненного работником, из его заработной платы	70	73-2
Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отнесенные на расчеты с работником, в связи с отказом судом во взыскании	94	73-2

СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:

• 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;
• 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
• 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям»;
• 73-05 «Расчеты за специальную одежду»;
• 73-07 «Расчеты за путевки»;
• 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит»;
• 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников»;
• 73-80 «Иные расчеты».

На субсчете 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. По дебету субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы:

• предоставленных работникам займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• начисленного налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• начисленных процентов по выданным займам - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
• начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы». По кредиту субсчета 73-01 «Расчеты по предоставленным займам»

отражаются суммы:

• платежей, поступивших от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и пр.);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на прочие расходы, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:

• подлежащие взысканию с виновных лиц в случае выявления недостач по фактической себестоимости, - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
• подлежащие взысканию с виновных лиц в части превышения над фактической себестоимостью похищенных ценностей, - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По кредиту субсчета 73-02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• списания причитающейся суммы задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
• списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На субсчете 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются расчеты с работниками по компенсации расходов, понесенных организацией при выявленных технологических нарушениях. По дебету субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:

Подлежащие взысканию с работников - виновников простоев, брака и т.п. - в корреспонденции со счетами учета затрат, счетом 28 «Брак в производстве».

По кредиту субсчета 73-03 «Расчеты по технологическим нарушениям» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (счетом 50 «Касса», субсчет 01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы работников в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются расчеты с работниками за специальную одежду. В случае увольнения работник обязан сдать выданную ему спецодежду. Если спецодежда не возвращается, работник оплачивает ее по оценочной стоимости.

По дебету субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражаются суммы оценочной стоимости спецодежды при увольнении работника в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 «Прочие доходы».

По кредиту субсчета 73-05 «Расчеты за специальную одежду» отражается погашение работником задолженности за спецодежду в корреспонденции со счетами: 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата») и др.

На субсчете 73-07 «Расчеты за путевки» отражаются расчеты с работниками организации за выданные им путевки. По дебету субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:

• стоимость путевок, выданных работникам, - в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса», субсчет 03 «Денежные документы»;
• оплачиваемая работником часть стоимости путевки, выданной Фондом социального страхования России, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту субсчета 73-07 «Расчеты за путевки» отражается:

• часть стоимости путевки, засчитываемая Фондом социального страхования в уменьшение задолженности по расчетам с ФСС - в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;
• оплата работником части стоимости путевки путем внесения средств в кассу организации - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
• оплата работником части стоимости путевки путем удержания из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• погашение стоимости путевок профсоюзом - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с профсоюзными организациями»;
• частичная оплата стоимости путевок за счет средств организации - в корреспонденции с дебетом субсчета 91 -02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками организации за имущество, проданное им в кредит, если эти расчеты осуществляются через организацию.

По дебету субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы: задолженности работников за товары, приобретенные ими в кредит, в сумме, причитающейся к оплате торговой организации, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По кредиту субсчета 73-08 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются суммы:

• внесенных платежей в счет погашения задолженности за предоставленный кредит - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 «Касса организации», счетом 51 «Расчетные счета» и прочими счетами учета денежных средств);
• удержанные на основании заявления работника из заработной платы в счет погашения задолженности - в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Начисленная заработная плата»;
• предоставленной материальной помощи для оплаты квартир частичным погашением задолженности - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»;
• списания причитающейся задолженности по истечении срока исковой давности, если не создан резерв по сомнительным долгам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы».

На субсчете 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются расчеты с персоналом организации по договорам страхования. По дебету субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:

• страховых возмещений, выданных работнику, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 51 «Расчетные счета» и др.;
• налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате с сумм страхового вознаграждения, - в корреспонденции с субсчетом 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
• страховых взносов, перечисляемые за счет работника, - в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

По кредиту субсчета 73-09 «Расчеты по договорам страхования работников» отражаются суммы:

• удержаний с работника, подлежащие перечислению по его заявлению страховой организации, - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации») или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»);
• начисление страхового возмещения, подлежащего выдаче работнику, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 73-80 «Иные расчеты» отражаются расчеты с работниками организации за трудовые книжки; удостоверения и проездные билеты; по возмещению транспортных расходов, произведенных сотрудниками, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; по компенсации участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС; по возмещению расходов на прохождение медкомиссии и другие расчеты. При этом по дебету субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:

• возмещения транспортных расходов сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, если они не обеспечиваются служебным транспортом; выдача компенсаций участникам ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие выплаты - в корреспонденции с субсчетом 50-01 «Касса организации»;
• задолженность работников за трудовые книжки и вкладыши - в корреспонденции с субсчетом 91-01 «Прочие доходы»;
• суммы начисленного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

По кредиту субсчета 73-80 «Иные расчеты» отражаются:

• списание транспортных расходов работников, при условии включения этих расходов в себестоимость - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• погашение задолженности работников путем внесения наличных денежных средств в кассу или удержанием из заработной платы (на основании заявления работника) - в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (субсчет 01 «Касса организации»), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (субсчет «Начисленная заработная плата»). Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации (табл. 2.8).

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

корреспондирует со счетами

Таблица 2.8

По дебету	По кредиту
23 Вспомогательные производства
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и хозяйства	51 Расчетные счета
	52 Валютные счета
51 Расчетные счета	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
52 Валютные счета
57 Переводы в пути	91 Прочие доходы и расходы
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	99 Прибыли и убытки
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли)
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Таким образом, если организация решила дать работнику денег взаймы, необходимо заключить письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ). В договоре определите сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

Выдав работнику заем, откройте к счету 73 субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и сделайте проводку по дебету этого субсчета:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на счет, указанный работником).

Отметим, что в договоре можно предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и иной порядок их уплаты. В учете вы должны сделать следующие проводки:

Дебет 73-1 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник выплатил сумму процентов организации.

Возврат займа отражайте по кредиту субсчета 73-1. Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчетный счет, сделайте проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте этот факт следующим образом:

Дебет 70 Кредит 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Также на счете 73 отражается ущерб, причиненный работником организации. При этом как отразить ущерб, в первую очередь зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником:

• если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с Трудовым кодексом РФ;
• если работник не является штатным работником и работает по договору гражданско-правового характера, то ущерб возмещается в соответствии с Гражданским кодексом РФ (как правило, в полном объеме).

Для того чтобы отразить ущерб, который работник причинил организации, к счету 73 откройте субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

• испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;
• потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);
• допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Дебет 73-2 Кредит 94 (28) - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из заработной платы работника.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника. Если же работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

• с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;
• утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу;
• полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;
• если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Полный перечень таких случаев приведен в статье 243 ТК РФ. Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма причиненного им ущерба превышает

его средний месячный заработок, то ущерб можно попытаться возместить через суд. Если же суд отказал в иске или работник был оправдан, то недостачу придется списать на убытки.

Пример 2.20.

Рассмотрим пример, так в ходе инвентаризации в ООО «Кобальт» была обнаружена недостача материалов на 70 000 руб. В результате расследования виновным в недостаче был признан работник Клити-нов М.А. При этом бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки: Дебет 94 Кредит 10 - 70 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Клитинов М.А. виновным себя не признал, и возместить ущерб отказался. Поскольку сумма недостачи превышала средний заработок Клитинова М.А., а договор о полной материальной ответственности с ним заключен не был, то ООО «Кобальт» обратилось с иском в суд. Однако суд счел иск необоснованным и признал Клитинова М.А. невиновным. Основываясь на решении суда, бухгалтер ООО «Кобальт» сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 73-2 - 70 000 руб. - сумма недостачи списана с виновного лица (исправительная проводка);

Дебет 91 -2 Кредит 94 - 70 000 руб. - сумма недостачи отнесена на убытки (так как суд во взыскании отказал).

Также отметим, что работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст. 248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

Дебет 50 Кредит 73-2 - работник внес сумму недостачи в кассу; Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

В бухгалтерском учете счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками, за исключением расчетов по оплате труда и с подотчетниками. Расскажем, какие субсчета можно открыть к счету 73, и приведем проводки.

Субсчета счета 73

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

• 73-1 "Расчеты по предоставленным займам";
• 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
• 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 отражают сумму предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

План счетов планируют поменять. Об этом газете "УНП" сообщили в Минфине.

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 записи производятся в корреспонденции со счетами:

• учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

На субсчете 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа, и т.п.).

По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным (хозяйственным) обществам собственных акций (долей), в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 "Прочие расчеты с персоналом" и кредитуют счет 81 "Собственные акции (доли)" . Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" .

При продаже жилых домов по дебету субсчета 73-3 отражают сметную стоимость реализованных жилых домов, а по кредиту - суммы, поступившие от работников в погашение задолженности. Стоимость выданной форменной одежды отражают по дебету этого субсчета, а суммы поступивших платежей от работников - по кредиту. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

Счет 73 корреспонденция

Операция	Корреспондирующий счет
По дебету счета
Стоимость нанесенного ущерба основному, вспомогательному и обслуживающему производствам (потрава посевов и т. п.)	20 23 29
Списание потерь от брака за счет виновных лиц	28
Выдача займов наличными и путем перечислений переводов, индоссирования векселей покупателей	50 51 52 57 62
Выплата арендной платы за земельные доли работникам сельскохозяйственной организации	50
Выплата арендной платы за земельные доли работникам организации продукцией, кормами, животными и товарами. Одновременно: дебет счета 90, кредит счетов 43, 10, 11, 41	90
Удержание подоходного налога с дохода, полученного в виде арендной платы	68
Начисление задолженности по единому социальному налогу по прочим операциям с работниками (в части расчетов с виновными лицами)	69
Отражение сумм страховых платежей по личному страхованию	76
Отражение задолженности работников по займам, возмещение материального ущерба и т. п. при переводе их из обособленных подразделений	79
Выдача собственных акций (долей) работникам организации при перепродаже их внутри предприятия	81
Проценты по выданным работникам займам. Положительные суммовые разницы при выдаче займов в у.е. Суммы списанной задолженности по арендной плате за землю, по которым истек срок исковой давности	91
Отнесение сумм недостач виновных лиц в пределах балансовой стоимости	94
Отражение разницы между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью. Отражение предстоящих поступлений по недостачам, выявленным за прошлые годы	98
Отнесение на виновных лиц сумм возмещений чрезвычайных событий: аварий, пожаров и т. п.	99
По кредиту счета
Начисление арендной платы за арендованные земельные доли у работников сельскохозяйственной организации	20
Оприходование жилых домов, построенных за счет кредита, работниками, выбывшими с предприятия и не погасившими ссуду	41
Поступление платежей от работников: возврат ссуд, возмещение недостач, брака, потравы посевов и т. п.	50 51 52
Удержание из оплаты труда обязательств работников	70
Отражение сумм страховых возмещений, причитающихся по договору страхования работника	76
Списание нереальной к получению задолженности. Начисление отрицательных суммовых разниц по предоставленным займам в у.е.	91
Суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска	94
Списание задолженности в связи с чрезвычайными событиями (гибель должников во время аварии, пожаров и т. п.)	99